财政部关于征求《〈企业可持续披露准则——基本准则（试行）〉应用指南（征求意见稿） ...

为便于各有关方面准确理解和把握《基本准则》，财政部研究起草了《应用指南》征求意见稿，针对前期《基本准则》研究制定过程中各方较为关注的重点难点问题以及需要进一步解释、细化的内容，进行系统梳理和详细说明，以增强《基本准则》的指导性和可操作性。ehs.cn

《应用指南》征求意见稿的起草主要坚持以下三个原则：

（一）对《基本准则》内容进行细化补充。《应用指南》征求意见稿主要对《基本准则》内容进行解释、细化和补充，并对重点难点问题进行操作性规定。

（二）与国际准则保持趋同。《应用指南》征求意见稿将国际财务报告可持续披露准则（以下简称国际准则）“可持续相关财务信息披露一般要求”（S1）及随附文件（包括应用指南、说明性指南、结论基础等）中未包含在《基本准则》正文的部分披露要求吸收纳入，以便我国可持续披露准则与国际准则保持趋同。

（三）体现中国特色的相关内容。《应用指南》征求意见稿对可持续信息使用者、报告主体、价值链等基础核心概念，尤其是对政府及其有关部门和其他利益相关方等体现中国特色的概念进行进一步阐述。

《应用指南》征求意见稿由9个问题组成，分别是价值链、报告主体、信息的关联、可持续信息的基本使用者、重要性评估、相称性原则、可持续风险和机遇的当期和预期财务影响、企业的战略和业务模式对可持续风险的韧性以及可持续影响信息披露。

其中，价值链、报告主体、信息的关联、可持续信息的基本使用者是对《基本准则》中的重要概念进行说明。重要性评估是对企业识别、评估和披露可持续风险、机遇和影响的核心流程进行明确，并围绕可持续风险和机遇的重要性评估，结合国际准则相关教育性材料，提供了以信息为起点的可选方法。相称性原则是对《基本准则》为降低企业编报负担而遵循的重要原则进行说明，对“报告日合理且有依据的信息”、“与企业技能、能力和资源相称的方法”等进行解释。可持续风险和机遇的当期和预期财务影响聚焦可持续风险和机遇对企业财务状况、经营成果、现金流量产生的影响，对易与财务报表信息形成关联的披露内容进行说明。企业的战略和业务模式对可持续风险的韧性是对企业开展韧性评估的方法（如情景分析）进行说明。可持续影响信息披露是对企业可持续影响信息的披露要求以及作出这一要求的原因进行说明，涉及可持续信息的基本使用者与其他使用者的区别、可持续风险和机遇的信息与可持续影响的信息的差异等内容。

几个重要的点：

关于披露实体范围，合并财务报表范围外的子公司可被视为价值链：

企业会计准则对合并财务报表的合并范围作出规定，按照本准则，被排除在按照企业会计准则规定的合并范围之外的子公司，其可持续风险、机遇和影响应当视为报告主体价值链的一部分。

关于可持续信息与财务报表之间的关系：

企业应当关注可持续信息与财务报表信息的关联、可持续信息和与财务报表一同披露的其他信息之间的关联。

可持续信息并非单纯的非财务信息，其中包含的定量化、货币化的财务性数据与财务报表存在结构性关联，主要体现在资产、负债、收入、成本等多个方面。企业应当关注可持续信息与财务报表信息的关联，以共同反映企业的整体绩效和长期价值创造能力。

关于重要性判断：

企业在作出重要性判断时，应当重点考虑该项信息是否能够影响可持续信息基本使用者对企业未来净现金流量的金额、时间和不确定性的评估，以及对企业经济资源管理的评估，从而足以影响可持续信息基本使用者的决策。

关于相称性：

关于何为“在报告日无须付出过度成本或者努力即可获得”的评估，取决于企业的具体实际情况，通常需要在企业付出的成本和努力以及由此产生的信息对基本使用者的效益之间进行权衡。

关于可持续信息“影响（impact）”信息与“风险（risk）”、“机遇（opportunity）”之间的关系：如何看待财务相关使用者与非财务相关使用者之间的区别和必要性。

可持续影响信息披露的核心是让可持续信息使用者了解企业与可持续议题相关的活动对经济、社会和环境产生的影响。本准则关于四个核心要素的披露要求聚焦可持续信息的基本使用者的信息需求，与其他信息使用者相比，可持续信息的基本使用者直接受到企业发展前景相关的财务效应的影响，更加关心可合理预期会影响企业发展前景的风险和机遇的信息。其他信息使用者同样关心企业可持续发展情况，尤其是企业活动对经济、社会和环境产生的影响。虽然其他信息使用者不直接受到企业发展前景相关的财务效应的影响，但他们以让渡其他利益（如社区居民的生活质量可能会受到噪声污染、水污染、空气污染、水资源紧张等因素的影响）为主要形式而成为与企业价值创造息息相关的一部分。